李虹含：增加個(gè)稅扣除項(xiàng)目的影響是什么

文/新浪財(cái)經(jīng)意見(jiàn)領(lǐng)袖專(zhuān)欄（微信公眾號(hào)kopleader）專(zhuān)欄作家 李虹含

未來(lái)個(gè)人所得稅制度改革當(dāng)中需盡量考慮中國(guó)國(guó)情與現(xiàn)狀，除了在提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)上用力之外也需要在扣除項(xiàng)上給予更多的關(guān)注和努力。

備受社會(huì)關(guān)注的個(gè)人所得稅法修正案草案8月27日提交十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議二次審議，全國(guó)人大憲法和法律委員會(huì)副主任委員徐輝向大會(huì)作全國(guó)人民代表大會(huì)憲法和法律委員會(huì)關(guān)于個(gè)人所得稅法修正案（草案）審議結(jié)果的報(bào)告。

二審稿中的一個(gè)新變化是，贍養(yǎng)老人的支出也予以稅前扣除。由此前居民個(gè)人的子女教育支出、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金等四項(xiàng)支出可以在稅前予以扣除，增至五項(xiàng)。有些常委會(huì)組成人員和有關(guān)方面提出，為了弘揚(yáng)尊老孝老的傳統(tǒng)美德，充分考慮我國(guó)人口老齡化日漸加快，工薪階層獨(dú)生子女家庭居多、贍養(yǎng)老人負(fù)擔(dān)較重等實(shí)際情況，建議對(duì)于贍養(yǎng)老人支出，也予以稅前扣除。

那么個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高對(duì)于居民收入的影響是什么？增加贍養(yǎng)老人的支出稅前扣除的影響是什么？

為什么要提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)和增加扣除項(xiàng)呢？

一、個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高對(duì)單個(gè)居民收入的影響

據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)顯示，1980年我國(guó)在崗職工月平均工資為63.5元，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為800元，這時(shí)候個(gè)人起征稅的對(duì)象主要是高收入人群；2005年我國(guó)在崗職工月平均工資為1530.3元，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為1600元；2007年我國(guó)在崗職工月平均工資為2077.7元，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為2000元；2011年我國(guó)在崗職工月平均工資為3537元，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為3500元。（見(jiàn)表1）可見(jiàn)自2005年起，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)整與在崗職工的月平均工資有一定的關(guān)聯(lián)性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2016年我國(guó)在崗職工的月平均工資為5630.1元。聯(lián)系在崗職工月平均工資的增長(zhǎng)，調(diào)整個(gè)人所得稅起征點(diǎn)已成為必然趨勢(shì)。

根據(jù)幾位人大代表提出的個(gè)人所得稅建議起征點(diǎn)，預(yù)計(jì)未來(lái)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)金額將提高至5000元。

工資個(gè)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（工資薪金所得-“五險(xiǎn)一金”-扣除數(shù)）×適用稅率-速算扣除數(shù)

根據(jù)個(gè)稅免征額是3500，使用超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法如下：

繳稅=全月應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)

實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-四金-繳稅。

全月應(yīng)納稅所得額=（應(yīng)發(fā)工資-四金）-3500

扣除標(biāo)準(zhǔn)：個(gè)稅按3500元/月的起征標(biāo)準(zhǔn)算

如果某人的工資收入為5000元，他應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（5000—3500）×3%—0=45（元）。

如果個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提升至5000元，則每月個(gè)人應(yīng)納稅將減少45元，每年將少繳540元的稅。

從事實(shí)上看，提高個(gè)稅起征點(diǎn)到5000元左右仍將覆蓋較多納稅人群，對(duì)居民民收入的提高并沒(méi)有太明顯的作用，而增加個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)卻對(duì)居民收入?yún)s有較為重要的影響。

二、提高個(gè)稅起征點(diǎn)的背景與意義

我國(guó)個(gè)人所得稅開(kāi)征于20世紀(jì)八十年代初期，個(gè)人所得稅的設(shè)立目標(biāo)在于增加財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配差距，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除是最重要的部分，不僅直接關(guān)系到應(yīng)納稅所得額的數(shù)額大小，而且會(huì)間接影響納稅人繳納個(gè)人所得稅所適用的稅率層級(jí)。

20世紀(jì)八十年代初期，納稅人的費(fèi)用扣除額度為每人每月800元。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和分類(lèi)課稅模式的建立，1993年我國(guó)實(shí)施個(gè)人所得稅改革，實(shí)行分類(lèi)所得稅征收模式，個(gè)人所得稅針對(duì)不同所得項(xiàng)目界定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

但是，此后20多年，納稅人個(gè)人所得的來(lái)源不再限于工資薪金所得，個(gè)人所得項(xiàng)目呈現(xiàn)工資性所得、財(cái)產(chǎn)性所得、經(jīng)營(yíng)性所得和轉(zhuǎn)移性所得多元化態(tài)勢(shì)，分類(lèi)所得稅征收模式在很大程度上限制個(gè)人所得稅收入分配職能的發(fā)揮，日益上漲的基尼系數(shù)反映出我國(guó)貧富差距日益增大。

雖然我國(guó)在2005年后，對(duì)費(fèi)用扣除進(jìn)行三次修改，但是修改的內(nèi)容只是對(duì)工資薪金所得費(fèi)用扣除額度進(jìn)行不同程度的上調(diào)，對(duì)其他所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除沒(méi)有做出任何調(diào)整，不能滿(mǎn)足個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入再分配的要求。

除分類(lèi)征收模式限制個(gè)人所得稅的收入分配職能外，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除在制度和框架設(shè)計(jì)上仍存在諸多問(wèn)題：費(fèi)用扣除沒(méi)考慮家庭和人口因素不能體現(xiàn)個(gè)人所得稅量能負(fù)擔(dān)的原則，家庭必要開(kāi)支未納入費(fèi)用扣除的范圍反映費(fèi)用扣除范圍過(guò)窄，費(fèi)用扣除不能反映物價(jià)和居民消費(fèi)指數(shù)的變化體現(xiàn)費(fèi)用扣除額度的僵化。費(fèi)用扣除存在的問(wèn)題日益凸顯，在此背景下，十八屆三中全會(huì)提出新一輪財(cái)稅體制改革以建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的征收模式，并逐步完善稅前扣除為改革目標(biāo)，同時(shí)提高個(gè)稅起征點(diǎn)。

提高我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，將有利于建立完善的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度。完善費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)有利于發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入再分配職能，貫徹個(gè)人所得稅“量能負(fù)擔(dān)”的原則，保障個(gè)人所得稅稅負(fù)的橫向和縱向公平。擴(kuò)大費(fèi)用扣除范圍和在費(fèi)用扣除中引入家庭因素切實(shí)地貫徹個(gè)人所得稅按照納稅人實(shí)際納稅能力征稅的原則。將納稅人的家庭負(fù)擔(dān)和必要生活開(kāi)支納入費(fèi)用扣除范圍能夠降低低收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，保障低收入群體的最低生活標(biāo)準(zhǔn)，維護(hù)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

三、加大個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)的扣除力度

目前，贍養(yǎng)老人的醫(yī)療支出、教育支出和住房貸款利息支出已經(jīng)成為家庭開(kāi)支的重要組成部分。個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目應(yīng)將醫(yī)療費(fèi)用、教育費(fèi)用和住房貸款利息等居民必要開(kāi)支，設(shè)置特別費(fèi)用扣除項(xiàng)目，緩解居民看病就醫(yī)難、買(mǎi)房住房難、上學(xué)讀書(shū)難的難題。

（一）贍養(yǎng)老人的醫(yī)療費(fèi)用的扣除

美國(guó)個(gè)人所得稅稅法允許納稅人將全部醫(yī)療支出在規(guī)定范圍內(nèi)按照實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。日本除對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用進(jìn)行扣除外，還允許納稅人在一定額度扣除個(gè)人醫(yī)療費(fèi)用。

我國(guó)雖然實(shí)行基本醫(yī)療保障制度，允許納稅人在稅前扣除基本醫(yī)療保險(xiǎn)，但是隨著醫(yī)療保健支出的逐年增長(zhǎng)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)不能涵蓋納稅人對(duì)醫(yī)療服務(wù)的需求，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大醫(yī)療費(fèi)用扣除的范圍，將納稅人個(gè)人自費(fèi)的醫(yī)療費(fèi)用在一定限度內(nèi)扣除，將納稅人無(wú)收入能力的家庭成員（如被撫養(yǎng)兒童，殘障人士，超過(guò)年齡限額的老人）的醫(yī)療費(fèi)用允許納入納稅人費(fèi)用扣除范圍，設(shè)置最高扣除限額，允許當(dāng)年超過(guò)最高限額的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

（二）教育費(fèi)用的扣除

教育費(fèi)用扣除只限于正常教育支出，不包括課外輔導(dǎo)費(fèi)、選校擇校費(fèi)等額外非正常教育支出，我國(guó)在高中前的義務(wù)教育階段免學(xué)雜費(fèi)，義務(wù)教育階段的教育費(fèi)用不考慮費(fèi)用扣除，對(duì)高中教育費(fèi)用和全日制高等教育在我國(guó)采取收費(fèi)制，在個(gè)人所得稅特殊費(fèi)用扣除中引入教育費(fèi)用的扣除有利于緩解低收入家庭教育支出的負(fù)擔(dān)，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)2015年教育支出占城鎮(zhèn)居民消費(fèi)支出的12%，納稅人可根據(jù)所持有的教育費(fèi)用所繳納的原始憑證據(jù)實(shí)扣除。

（三）住房費(fèi)用的扣除

目前，我國(guó)城鎮(zhèn)房?jī)r(jià)居高不下，對(duì)于普通工薪階層的納稅人，“房奴”表明購(gòu)房對(duì)城鎮(zhèn)居民帶來(lái)的生活壓力。雖然現(xiàn)行個(gè)人所得稅允許住房公積金在稅前扣除，但是住房公積金存在社會(huì)普及率低，繳存比率不足的問(wèn)題，不能滿(mǎn)足納稅人購(gòu)買(mǎi)住房的實(shí)際需求。所以在個(gè)人所得稅特殊費(fèi)用扣除項(xiàng)目中引入住房貸款利息的扣除，允許納稅人將購(gòu)買(mǎi)第一套用于居住的普通住房發(fā)生的貸款利息支出稅前扣除，對(duì)于超過(guò)普通住宅規(guī)模的豪華住宅，也只按照普通住宅的利息支出予以扣除，對(duì)于納稅人夠買(mǎi)多套住房或購(gòu)買(mǎi)的住房用于非居住外其他目的，發(fā)生的利息支出費(fèi)用一律不允許扣除。

表2 2013年至2016年城鎮(zhèn)居民人均醫(yī)療、教育和住房支出 （金額：元）

最后，根據(jù)2013年至2016年城鎮(zhèn)居民的支出結(jié)構(gòu)對(duì)上述各類(lèi)特殊費(fèi)用扣除進(jìn)行量化。如上表所示，城鎮(zhèn)居民2013年至2016年的人均醫(yī)療、教育和住房支出呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)。

以2016年城鎮(zhèn)居民的人均醫(yī)療、教育和住房支出為例，假設(shè)一般家庭夫妻兩人需要贍養(yǎng)父母4人，撫養(yǎng)未成年子女1人，屬于四個(gè)老人、夫妻二人和一個(gè)子女的傳統(tǒng)家庭模式，2016年夫妻兩人各自需要負(fù)擔(dān)的人口數(shù)為3.5人，2016年城鎮(zhèn)居民人均醫(yī)療費(fèi)用為1381.06元，2016年夫妻人均負(fù)擔(dān)家庭醫(yī)療費(fèi)用=1381.06元*3.5人=4833.71元。2016年夫妻共負(fù)擔(dān)孩子的教育費(fèi)用為2016年城鎮(zhèn)居民人均教育費(fèi)用899.80元，夫妻各自負(fù)擔(dān)孩子教育費(fèi)用的50%=899.80元*50%=499.90元。2016年夫妻各自負(fù)擔(dān)的住房費(fèi)用為2016年城鎮(zhèn)居民人均住房貸款利息支出590.49元。

綜上所述，經(jīng)過(guò)估算，2016年一般家庭（四個(gè)老人，夫妻二人和一個(gè)孩子）夫妻各自負(fù)擔(dān)家庭贍養(yǎng)老人的醫(yī)療支出、教育和住房費(fèi)用=4833.71元+499.90元+590.49元=5924.10元。納稅人的收入?yún)R總后扣除醫(yī)療、教育和住房的特殊項(xiàng)目費(fèi)用5924.10元將是較大一筆收入。

因此，未來(lái)個(gè)人所得稅制度改革當(dāng)中需盡量考慮中國(guó)國(guó)情與現(xiàn)狀，除了在提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)上用力之外也需要在扣除項(xiàng)上給予更多的關(guān)注和努力。

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