各國(guó)慈善信托之比較

慈善信托來(lái)源于英國(guó)的公益信托，到今天已有４００多年的歷史，由于該制度在財(cái)產(chǎn)的保值、增值等方面有著很大的優(yōu)勢(shì)，很多發(fā)達(dá)國(guó)家結(jié)合本國(guó)的具體國(guó)情、通過(guò)稅收優(yōu)惠等政策大力發(fā)展各具特色的公益信托，對(duì)本國(guó)公益事業(yè)的發(fā)展起到了重要作用。我國(guó)信托業(yè)發(fā)展幾經(jīng)波折，隨著《中華人民共和國(guó)信托法》、《信托公司管理辦法》《慈善法》《慈善信托管理辦法》的相繼頒布施行，我國(guó)慈善信托規(guī)制體系已經(jīng)基本建立。本文通過(guò)對(duì)比介紹幾個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家的慈善信托的特點(diǎn)，讓大家對(duì)其能有更深刻的認(rèn)識(shí)和理解。

英國(guó)—公益信托的起源地

公益信托在英國(guó)設(shè)立之初帶有很濃的宗教色彩，后來(lái)才慢慢擴(kuò)展到世俗的生活中來(lái)，1601年制定的《公益用益條例》，是現(xiàn)代公益信托法律制度與實(shí)務(wù)操作的基礎(chǔ)。經(jīng)過(guò)幾百年的曲折發(fā)展，英國(guó)的公益信托事業(yè)在整個(gè)社會(huì)生活中十分活躍，可以說(shuō)社會(huì)制度的很多方面都受到了公益信托的影響。其主要特點(diǎn)：

一元化的監(jiān)督與管理。英國(guó)慈善監(jiān)管制度的最大特色是設(shè)有一個(gè)專(zhuān)門(mén)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)——慈善委員會(huì)。該委員會(huì)設(shè)有營(yíng)運(yùn)委員會(huì)、主任委員會(huì)、理事會(huì)等機(jī)構(gòu)，這種監(jiān)管體制的設(shè)計(jì)既利于公益信托的登記，又對(duì)其管理與監(jiān)督非常有效。

完善的類(lèi)似原則適用制度。英國(guó)類(lèi)似原則不僅用列舉方式規(guī)定了可以適用該原則的具體情況，還有根據(jù)申請(qǐng)而適用的規(guī)定，保證了當(dāng)無(wú)法完成原來(lái)設(shè)立的信托目的時(shí)，允許其設(shè)立與原來(lái)目的接近的信托。當(dāng)然這些信托的目的必須是與促進(jìn)教育、扶助貧困、傳揚(yáng)宗教等內(nèi)容有關(guān)的。

稅收優(yōu)惠。在英國(guó)，公益信托的設(shè)立采取登記制度，這種規(guī)定除了有利于統(tǒng)計(jì)、監(jiān)管外，另一個(gè)原因就是通過(guò)登記而設(shè)立的公益信托可以享有稅收減免的優(yōu)惠政策。英國(guó)是世界上公益信托稅收優(yōu)惠措施最寬松的國(guó)家之一，對(duì)于公益組織來(lái)講，不僅收入可以免征所得稅，而且銷(xiāo)售的物品如果是他人出于慈善目的而捐贈(zèng)的，還可以免征增值稅等。

美國(guó)—從民事信托到金融信托

美國(guó)美國(guó)的信托制度雖然也來(lái)源于英國(guó)，但其制度的發(fā)展與英國(guó)并不相同。美國(guó)既繼承了英國(guó)的民事信托，又比英國(guó)早８０多年完成了民事信托向金融信托的轉(zhuǎn)移，為現(xiàn)代信托制度奠定了基礎(chǔ)。美國(guó)公民強(qiáng)烈的捐贈(zèng)意識(shí)，加上注冊(cè)方便，運(yùn)管良好的公益信托制度，共同促進(jìn)了美國(guó)公益事業(yè)的發(fā)展。其主要特點(diǎn)：

信托的種類(lèi)美國(guó)的公益信托主要包括公眾信托和與慈善組織合作的公共機(jī)構(gòu)信托。此外最具特色的還應(yīng)屬慈善性剩余信托，他允許捐款人從該信托產(chǎn)品中獲得一定比例的收益，以滿(mǎn)足自身和家庭生活的需要，而將剩余的收益用于特定的慈善目的或轉(zhuǎn)給某個(gè)特定的慈善機(jī)構(gòu)。

相關(guān)的稅收政策。在美國(guó)，公益信托享有很多優(yōu)惠政策，比如，受托人可免交所得稅；委托人可享有稅收減免；信托財(cái)產(chǎn)為房產(chǎn)和土地時(shí)，可免征財(cái)產(chǎn)稅和土地稅等。另外一項(xiàng)與公益信托相關(guān)的稅收政策是美國(guó)高昂的遺產(chǎn)稅，雖然設(shè)立遺產(chǎn)稅的初衷并不是為了公益信托，卻在一定程度上促進(jìn)了公益信托的發(fā)展，很多美國(guó)人在生前就開(kāi)始籌劃，如何通過(guò)捐贈(zèng)、設(shè)立公益信托等方式來(lái)免交遺產(chǎn)稅。

信托的形式美國(guó)的公益信托多以成立基金會(huì)的形式開(kāi)展活動(dòng)，基金會(huì)活動(dòng)內(nèi)容極為廣泛，在美國(guó)以及全世界產(chǎn)生著不可忽視的影響。一般來(lái)講，美國(guó)的公益機(jī)構(gòu)可以按以下三種方式之一存在：非營(yíng)利公司、公益信托機(jī)構(gòu)和沒(méi)有法人地位的非營(yíng)利協(xié)會(huì)。公益信托因其具備設(shè)立簡(jiǎn)單、便利、效率較高，而且更便于對(duì)運(yùn)行者進(jìn)行監(jiān)督等優(yōu)勢(shì)，通常被更多的捐贈(zèng)者選擇。

日本—多元的信托文化

日本的信托制度是從美國(guó)引進(jìn)的，也是大陸法系國(guó)家中引入信托理念比較早的國(guó)家。1922年日本制定了信托兩法，即《信托法》和《信托業(yè)法》，而且一直未做過(guò)實(shí)質(zhì)性的修改，直到2006年，日本信托法進(jìn)行了全面、大量的修改。這次修改主要內(nèi)容有：首先，確立了民事信托和商事信托的共同實(shí)體法，因?yàn)槎弑揪途邆浜芏喙餐陌l(fā)展規(guī)律；其次將一些強(qiáng)行性規(guī)則轉(zhuǎn)變成任意性規(guī)則，以符合信托原本屬于私法的特性。日本的信托法經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，在吸收和轉(zhuǎn)化原本來(lái)自英美法系的信托制度方面有著豐富的經(jīng)驗(yàn)，這些經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我國(guó)信托法的理論和實(shí)踐發(fā)展都有重要的借鑒意義。其主要特點(diǎn)：

多元的公益信托文化。日本設(shè)置了各種公益信托，除了救災(zāi)扶困外，各種類(lèi)型的獎(jiǎng)學(xué)金、文化財(cái)產(chǎn)和動(dòng)植物品種的保護(hù)等都可以通過(guò)信托方式讓其發(fā)展和得以保存。此外，在公益信托的名稱(chēng)中允許載入財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)企業(yè)或個(gè)人的名稱(chēng)，以鼓勵(lì)更多的普通民眾從事公益活動(dòng)。

信托財(cái)產(chǎn)可拆分信托銀行在日本一直充當(dāng)長(zhǎng)期金融的職能，加之日本居民的財(cái)產(chǎn)以貨幣形態(tài)為主，所以信托的標(biāo)的也以金錢(qián)為主。公益信托可以將大宗的信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行拆分，因此一些小額的資金也能在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)為公益活動(dòng)發(fā)揮作用。

稅收優(yōu)惠。在日本，政府也是利用稅收優(yōu)惠來(lái)鼓勵(lì)信托業(yè)的發(fā)展。例如，一般設(shè)立私人信托是不征所得稅的，當(dāng)信托財(cái)產(chǎn)從委托人轉(zhuǎn)移到受托人的轉(zhuǎn)移本身也不征消費(fèi)稅。

英美法系下的慈善傳承

大家應(yīng)該記憶猶新，在2015年12月2日，F(xiàn)acebook CEO馬克·扎克伯格寫(xiě)給女兒的一封信，在全球引起了轟動(dòng)。他和妻子普莉希拉·陳共同承諾，將在有生之年捐出所持99%的Facebook公司股份，價(jià)值450億美元，用于推動(dòng)兩項(xiàng)慈善事業(yè)――發(fā)揮人類(lèi)的潛能與致力于人生平等。他希望自己的女兒能夠生活在一個(gè)美好的世界。這是他給剛剛降臨這個(gè)世界的女兒的第一份禮物。他的傳承思維無(wú)人能及?？梢?jiàn)，慈善傳承是家族財(cái)富傳承的最高境界。

我們?cè)賮?lái)看比爾·蓋茨慈善捐贈(zèng)的方式。他將個(gè)人所有的580億美元資產(chǎn)捐獻(xiàn)給比爾及梅琳達(dá)·蓋茨基金會(huì)（下文簡(jiǎn)稱(chēng)蓋茨基金會(huì)）。 據(jù)美國(guó)羅格斯大學(xué)華民研究中心主任黃建忠介紹，自2006年開(kāi)始，蓋茨基金會(huì)正式轉(zhuǎn)變成雙重的實(shí)體結(jié)構(gòu)，把原來(lái)的基金會(huì)分成兩個(gè)獨(dú)立的實(shí)體，一個(gè)是比爾和梅琳達(dá)蓋茨基金會(huì)，一個(gè)是比爾和梅琳達(dá)信托（Bill & Melinda Gates Foundation Trust）?；饡?huì)有權(quán)向信托索要任何其財(cái)產(chǎn)范圍內(nèi)的資產(chǎn)進(jìn)行公益活動(dòng)，而基金會(huì)作為慈善受托人的存在價(jià)值，就是管理信托資產(chǎn)，并且把資產(chǎn)收益轉(zhuǎn)交給基金會(huì)，由基金會(huì)達(dá)成慈善的目標(biāo)。慈善信托與基金會(huì)相互獨(dú)立，互不隸屬，同時(shí)享有免稅的地位只是擁有兩位共同的理事——比爾·蓋茨和梅琳達(dá)·蓋茨。

從以上兩個(gè)當(dāng)代最著名的案例，我們了解到，在英美慈善制度的發(fā)達(dá)，以及其稅收優(yōu)惠配套制度的健全和完善，鼓勵(lì)富豪們?cè)诖罅ν七M(jìn)慈善公益事業(yè)的同時(shí)，靈活設(shè)計(jì)法律架構(gòu)，把公益與私益相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)家族財(cái)富以慈善的方式進(jìn)行代際傳承。

日本公益信托案例—六甲島基金

積水住宅株式會(huì)社（SEKISUI）是日本的著名建筑公司，系日本最大的綜合性企業(yè)之一積水化學(xué)工業(yè)株式會(huì)社的下屬企業(yè)。1996年，積水住宅和P&G（寶潔公司）共同出資，設(shè)立了旨在贊助并促進(jìn)神戶(hù)市國(guó)際性、文化性社區(qū)建設(shè)的公益信托——神戶(hù)社區(qū)建設(shè)六甲島基金，為非盈利組織（NPO）等多個(gè)團(tuán)體的活動(dòng)提供資助。該公益信托2014年度共為33項(xiàng)活動(dòng)提供了1925萬(wàn)日元的贊助，累計(jì)贊助金額為40429萬(wàn)日元。

神戶(hù)社區(qū)建設(shè)六甲島基金公益信托設(shè)立的初衷為委托人一次委托，公益信托每年收益永續(xù)捐贈(zèng)，以期達(dá)到長(zhǎng)久促進(jìn)社區(qū)國(guó)際化文化建設(shè)的目的。因積水住宅為六甲島的建設(shè)方，積水住宅僅作為委托人，不實(shí)際參與任何公益信托的實(shí)質(zhì)決策，很好地避免了關(guān)聯(lián)嫌疑，并且增加了慈善行為的公信力。通過(guò)設(shè)立基金運(yùn)營(yíng)委員會(huì)制度，很好地促進(jìn)了社區(qū)國(guó)際化和文化建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)了好事辦好。

綜上所述，由于各國(guó)文化背景和金融制度等差異，各國(guó)公益信托的發(fā)展也表現(xiàn)出了很大的不同，例如英國(guó)有統(tǒng)一的公益信托主管機(jī)關(guān)，美國(guó)多以基金會(huì)的形式來(lái)發(fā)展公益信托，而日本則是信托與銀行混業(yè)經(jīng)營(yíng)。但他們也都有一些共性的東西，比如都有很好的監(jiān)管與稅收優(yōu)惠等措施，并且公益信托在這些主要的發(fā)達(dá)國(guó)家里，已獲得了很好的發(fā)展，在公益事業(yè)中也都起到了重要的作用。我國(guó)可以借鑒以上國(guó)家慈善信托的經(jīng)驗(yàn)，盡可能地完善我國(guó)的慈善法律制度，為慈善事業(yè)提供更好的法律保障。

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