電商已非弱小嬰兒，全面征稅是未來必然

今年兩會(huì)，關(guān)于電商應(yīng)該征稅的呼聲不出意料地再次興起。全國(guó)人大代表、步步高集團(tuán)董事長(zhǎng)王填帶來了“電商繳稅”議案。

這不是他的第一次，早在2013年就曾經(jīng)在兩會(huì)上質(zhì)疑過一回。只不過那年另一個(gè)提議的代表知名度更高，使得王填反不太為外界所知。那個(gè)人就是蘇寧董事長(zhǎng)張近東，2013年兩會(huì)上他公開向阿里開炮，認(rèn)為應(yīng)該向淘寶賣家征稅。

今年兩會(huì)就此議題發(fā)聲的代表人數(shù)有明顯增加的趨勢(shì)。全國(guó)人大代表、娃哈哈集團(tuán)董事長(zhǎng)宗慶后，全國(guó)人大代表辜勝阻，全國(guó)政協(xié)委員徐曉蘭等也紛紛表示了類似的觀點(diǎn)。

其實(shí)從來就沒過真正的“電商免稅”

非常有意思的是，雖然代表們紛紛要求向電商征稅，但事實(shí)上我們卻搜索不到明文表示現(xiàn)階段不對(duì)電商企業(yè)征稅的相關(guān)法律法規(guī)。

當(dāng)然，作為扶持行業(yè)和企業(yè)發(fā)展的手機(jī)，政府確實(shí)也出臺(tái)過減免稅收的政策法規(guī)。比如，國(guó)務(wù)院2014年地國(guó)發(fā)〔2014〕49號(hào)文件：《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快科技服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見》。該意見明確表示，對(duì)于認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的科技服務(wù)企業(yè)，給予減按15%稅率征收企業(yè)所得稅等一系列優(yōu)惠政策。但該意見并不是只針對(duì)電商企業(yè)，同時(shí)也沒有涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅方面。

能找到與此比較接近的，只有國(guó)家稅務(wù)總局2015年5月5日下發(fā)的稅總發(fā)〔2015〕63號(hào)文件：《關(guān)于堅(jiān)持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見》。在其名為“積極支持新業(yè)態(tài)和新商業(yè)模式健康發(fā)展”的第四小節(jié)中，其第一小條明確寫道：

一是著力優(yōu)化政策環(huán)境。深入分析電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)＋等新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的特點(diǎn)，積極探索支持其發(fā)展的稅收政策措施，特別是對(duì)處在起步階段、規(guī)模不大但發(fā)展前途廣闊、有利于大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，要嚴(yán)格落實(shí)好減半征收企業(yè)所得稅、暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅等稅收扶持政策，堅(jiān)決杜絕違規(guī)收稅現(xiàn)象。

如果該意見能夠全面執(zhí)行，恐怕最開心的不是馬云和淘寶賣家，而是劉強(qiáng)東和張近東這樣的自營(yíng)電商大佬。以其各自年報(bào)中自營(yíng)部分相關(guān)銷售數(shù)據(jù)和17%增值稅率來推算，僅2016年京東和蘇寧將可分別獲得9.52億美元和14.325億元的退稅。那么，前者就無論是否使用美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都可以錄得漂亮的贏利數(shù)據(jù)，而后者則可一舉扭轉(zhuǎn)同比凈利下降兩成的不利局面而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)同比170%的高速增長(zhǎng)。

但現(xiàn)實(shí)中，這一切并沒有發(fā)生。非但沒有，反而是這些自營(yíng)電商巨頭站在了傳統(tǒng)零售渠道一邊，要求有關(guān)部門對(duì)電商賣家實(shí)施征稅。前面說過，張近東在2013年兩會(huì)就曾炮轟過一次；而今年劉強(qiáng)東也向媒體表態(tài)，電子商務(wù)不是法外之地，網(wǎng)店應(yīng)依法納稅。這表明，所謂“電商免稅”并不是事實(shí)。

而且這個(gè)意見對(duì)暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅收扶持政策，國(guó)家稅務(wù)總局并未注明出處。以下為以電商免稅等關(guān)鍵詞在國(guó)家財(cái)務(wù)總局網(wǎng)站搜索結(jié)果，顯示為零。這表明所謂的“電商免稅”政策，只是國(guó)稅系統(tǒng)內(nèi)的不成文做法，并不是明確的正式法律法規(guī)。

即便“電商免稅”也須履行申請(qǐng)、備案程序

或許有人可能說，國(guó)家稅務(wù)總局作為全國(guó)最高的稅收主管部門，有可能根據(jù)現(xiàn)狀對(duì)電商行業(yè)進(jìn)行了減免稅收。

可是又有個(gè)問題，國(guó)家稅務(wù)總局本身并沒有減免稅收的權(quán)力。關(guān)于減免稅收，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三條的規(guī)定非常明確：

稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。

同時(shí)，對(duì)于稅務(wù)部門的職務(wù)，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五條也說得很清楚：

國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國(guó)稅收征收管理工作。各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理。

地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計(jì)算稅額，依法征收稅款。

在國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)，其職責(zé)說明頁上也沒有標(biāo)注有進(jìn)行減免稅務(wù)的權(quán)責(zé)。這表明，國(guó)家稅務(wù)總局非常清楚自己的職責(zé)，不可能越權(quán)擅自作出電商免稅的決定。

即便退一步說，國(guó)家目前有明確的電商免稅政策，那么現(xiàn)在對(duì)電商賣家的免征流程也不符合國(guó)家相關(guān)法律。

國(guó)家對(duì)稅收減免管理非常重視，并有明確的法規(guī)。目前執(zhí)行的法規(guī)是國(guó)家稅務(wù)總局于2015年修訂發(fā)布的《稅收減免管理辦法》。其中第五條明確規(guī)定：

納稅人享受核準(zhǔn)類減免稅，應(yīng)當(dāng)提交核準(zhǔn)材料，提出申請(qǐng)，經(jīng)依法具有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)按本辦法規(guī)定核準(zhǔn)確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。

納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。

也就是說，企業(yè)符合減免條件，也必須履行到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核準(zhǔn)或備案的義務(wù)。沒有依法申請(qǐng)或備案的話，同樣也不能享受減免的資格。而目前我們并沒有看到有電商企業(yè)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惢驙I(yíng)業(yè)稅減免獲得核準(zhǔn)的相關(guān)報(bào)道。

電商已不是嬰兒，全面征稅是未來必然

在談到電商征稅時(shí)，反對(duì)者經(jīng)常引用的論據(jù)是電商行業(yè)處于發(fā)展階段，應(yīng)該先放水養(yǎng)魚。比如國(guó)政協(xié)委員、中國(guó)電子學(xué)會(huì)秘書長(zhǎng)徐曉蘭在2015年兩會(huì)時(shí)就曾表示，有關(guān)部門可以對(duì)電商平臺(tái)上的小微企業(yè)、個(gè)人商家采取免稅政策，要給它一段時(shí)間，讓它慢慢長(zhǎng)大，讓它更加結(jié)實(shí)，再逐漸進(jìn)入稅收的環(huán)節(jié)。

如果在十年前，這個(gè)說法是有道理的。但事實(shí)上，近年來電商行業(yè)發(fā)展迅速，已經(jīng)成為零售市場(chǎng)中的重要部分。

據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，2016年，社會(huì)消費(fèi)品零售總額332316億元，同比增長(zhǎng)10.4%；全國(guó)網(wǎng)上零售額51556億元，同比增長(zhǎng)26.2%。這個(gè)數(shù)據(jù)已經(jīng)超過了2015年中國(guó)零售百強(qiáng)41292.6億元的銷售規(guī)模。也就是說，電商行業(yè)早已不再是當(dāng)年那個(gè)弱不禁風(fēng)、嗷嗷待哺的嬰兒，而是成長(zhǎng)為一個(gè)極具競(jìng)爭(zhēng)力的行業(yè)。即便是徐曉蘭，兩年后的今天她也改變了態(tài)度，認(rèn)為現(xiàn)在分段征稅的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。

而事實(shí)上，隨著眾多企業(yè)和品牌進(jìn)入電商行業(yè)，電商不納稅的現(xiàn)象已經(jīng)改善了不少。像京東自營(yíng)和天貓上多數(shù)大品牌旗艦店基本上都會(huì)主動(dòng)開具發(fā)票，與傳統(tǒng)線下大企業(yè)的守法經(jīng)營(yíng)無異。但仍有很多第三平臺(tái)上的企業(yè)商家不主動(dòng)開票，而淘寶賣家和多數(shù)微商則根本不開票。對(duì)于這么大體量的市場(chǎng)來說，免稅的損失是非常巨大的。

對(duì)于稅收流失的大小，王填在2013年就指出，以2012年淘寶產(chǎn)生的10000億交易額按照實(shí)體店同等比例納稅，稅收損失甚至高達(dá)350億。而現(xiàn)在淘寶2016年的GMV很有可能突破了2萬億元，以王填的計(jì)算方式，稅收流失極可能達(dá)到700億之巨。

而這個(gè)問題，稅務(wù)部門并非沒有覺察，事實(shí)上它們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到這個(gè)問題，并作出了一些建設(shè)性的嘗試。

2013月2月，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》草案，并于4月1日起正式實(shí)施。應(yīng)該說，電子發(fā)票的推廣對(duì)于電商后來的發(fā)展起到了很好的推動(dòng)作用，也就未來的征管打下了基礎(chǔ)。當(dāng)年4月15日，發(fā)改委、財(cái)政部等13個(gè)部門聯(lián)合發(fā)布的 《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》，其中就再次提到電商征稅，只是后來沒有還真正落實(shí)下來。

2015年4月起，北京、廣西、江蘇、上海、山東、深圳等地的稅務(wù)部門相繼約談?shì)爡^(qū)內(nèi)的電商企業(yè)，輿論普遍認(rèn)為這一動(dòng)作指向電商企業(yè)的漏稅行為。但很快就被國(guó)家稅務(wù)總局叫停，并正式下發(fā)了前面提到的稅總發(fā)〔2015〕63號(hào)文件《關(guān)于堅(jiān)持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見》。當(dāng)時(shí)被媒體揶揄為：為電商征稅問題國(guó)稅和地稅打起來了。

事實(shí)上，這份文件受到不少外部因素的影響，并不完全代表國(guó)家稅務(wù)總局的真實(shí)意見。因?yàn)楫?dāng)時(shí)的新聞報(bào)道引用消息人士的說法稱，國(guó)家稅務(wù)總局其實(shí)不反對(duì)電商企業(yè)征稅本身，只是考慮大局而比較謹(jǐn)慎一些。對(duì)電商企業(yè)全面征稅，分歧并沒有像外界討論的那樣大，只是時(shí)間早晚和稅率高低的區(qū)別而已。

電商征稅實(shí)際對(duì)個(gè)人賣家影響很小

有人一聽到對(duì)電商征稅就立即反對(duì)，認(rèn)為這會(huì)提高個(gè)人商家的成本，不利于個(gè)人創(chuàng)業(yè)。事實(shí)上，這完全是一個(gè)誤解。

據(jù)全國(guó)律協(xié)財(cái)稅法專業(yè)委員會(huì)副主任兼秘書長(zhǎng)、華稅律師事務(wù)所主任劉天永介紹，按現(xiàn)行的法規(guī)，個(gè)人電商賣家可參照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》執(zhí)行，并享有免征額度，只是各地核定應(yīng)納稅額的標(biāo)準(zhǔn)不同。以北京為例，根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)體工商戶稅收征管工作的公告》，如果個(gè)體工商戶的核定月經(jīng)營(yíng)額在2萬元以下，個(gè)人所得稅征收率為0%；而核定月經(jīng)營(yíng)額在2萬元(含2萬元)至5萬元的，對(duì)超過2萬元以上的部分，按0.6%的核定征收率征收個(gè)人所得稅。

2013年阿里巴巴集團(tuán)曾經(jīng)披露過，94%的淘寶賣家年?duì)I業(yè)額在24萬元以下，也就是月銷售額小于2萬元。當(dāng)然這是三四年前的數(shù)據(jù)，如今有一些變化，但年?duì)I業(yè)額在24萬元以下的淘寶賣家還是大多數(shù)。這意味著，淘寶上大多數(shù)的個(gè)人商家符合目前免征增值稅的條件，或按北京市的規(guī)定，這些賣家的月營(yíng)業(yè)額亦在個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)之下。

電商最具優(yōu)勢(shì)的就是數(shù)據(jù)收集，而大數(shù)據(jù)技術(shù)的進(jìn)步，也使得個(gè)人賣家的營(yíng)業(yè)額核算更加簡(jiǎn)單公開透明。也就是說，對(duì)電商立即進(jìn)行全面征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅，并不會(huì)對(duì)淘寶眾多中小賣家的運(yùn)營(yíng)成本有太大的影響。因?yàn)殡娚陶鞫愓嬲龝?huì)有影響的，其實(shí)是淘寶的頭部和腰部商家。

雖然淘寶上個(gè)人商家眾多，但事實(shí)上淘寶的商家并非都是小微企業(yè)。隨著電商市場(chǎng)的發(fā)展，個(gè)人賣家的比例越來越低，企業(yè)商家或以團(tuán)隊(duì)運(yùn)營(yíng)的個(gè)人商家則占據(jù)了重要地位。與天貓類似，淘寶的銷售也集中在頭部和腰部商家。網(wǎng)紅、鉆石等淘寶頭部商家的銷售額與天貓大店相比不落下風(fēng)，一些商家的實(shí)力甚至可以在雙十一擠入類目前十名，年銷售過億元也并不少見。

而這些頭部和腰部商家得益于目前的免稅，省下大量資金，從而在直通車、鉆展等廣告投入上更有保障，商品權(quán)重和排名繼續(xù)提升，同時(shí)又進(jìn)一步擠壓了中小賣家的生存空間。他們才是目前現(xiàn)行“電商免稅”的最大受益者。而按照國(guó)家現(xiàn)行稅法規(guī)定，它們本來就應(yīng)當(dāng)履行納稅的義務(wù)，對(duì)它們征稅只是回歸常態(tài)化的管理而已。在頭部和腰部商家履行納稅義務(wù)后，中小賣家的生存空間還可能相對(duì)寬松一些，阿里最擔(dān)心的電商征稅可能會(huì)影響淘寶平臺(tái)活力的問題，非但不會(huì)出現(xiàn)，反而還可能趨于利好一面。

更期待的是對(duì)小微企業(yè)的扶持政策

2015年時(shí)代周報(bào)的一篇報(bào)道中，浙江某縣級(jí)市稅務(wù)系統(tǒng)一位不愿具名的人士在接受記者采訪時(shí)也承認(rèn)，并沒有哪條國(guó)家政策規(guī)定不對(duì)電商征稅，但在當(dāng)?shù)?，電商稅收的征管過去一直處于完全放開，征管工作并未實(shí)際展開。而這種現(xiàn)象，在2015年國(guó)家稅務(wù)總局的意見下發(fā)后更是成為各地的普遍情況。

因此，目前電商征稅的爭(zhēng)論，并不是無法可依的結(jié)果，而各地稅務(wù)機(jī)關(guān)由于受到各種內(nèi)部和外部因素的影響，形成的有法不依的尷尬現(xiàn)象。

對(duì)于所謂“電商免稅”，我的觀點(diǎn)很明確：堅(jiān)決反對(duì)。原因很簡(jiǎn)單，對(duì)某一特定行業(yè)的稅收傾斜，其本質(zhì)就是對(duì)其他行業(yè)的歧視，具有非常不好的負(fù)外部性作用。電商征稅并不需要太多的討論，甚至無需等待《電子商務(wù)法》的出臺(tái)，而應(yīng)該盡快按現(xiàn)行法律推進(jìn)，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平秩序。

手心手背都是肉，電商等新興行業(yè)要發(fā)展，傳統(tǒng)商業(yè)同樣也要扶持。有關(guān)部門與其把焦點(diǎn)放在“電商免稅”上，不如把眼光放長(zhǎng)遠(yuǎn)一些，把包括線上、線下各種商業(yè)形態(tài)都考慮進(jìn)來，出臺(tái)相應(yīng)的財(cái)稅政策扶持廣大小微企業(yè)的發(fā)展。

眾所周知，小微企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中的比重雖然不大，但卻容納了數(shù)量龐大的就業(yè)人口，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的穩(wěn)定作出了積極的貢獻(xiàn)。同時(shí)它們是富于創(chuàng)造力的源頭，也是中國(guó)經(jīng)濟(jì)最有活力的組成部分。因?yàn)榉N種原因，小微企業(yè)在融資、稅負(fù)、服務(wù)等方面，并沒得到應(yīng)有的對(duì)待。呼吁借兩會(huì)的東風(fēng)，相關(guān)部門盡快展開調(diào)研，出臺(tái)具有可操作性的小微企業(yè)扶持政策，讓線上線下的小微企業(yè)都能從中受益，促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展。

【作者介紹：螞蟻蟲，科技評(píng)論人，專欄作者。微信公眾號(hào)：螞蟻蟲（miniant-cn）】

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