近期,不少地區(qū)核定征收被“叫停”,引發(fā)政策是否取消的熱議。普道研究院認(rèn)為,暫緩不等同取消,政策的收緊是必然。誠(chéng)然,政策的收緊使得個(gè)人獨(dú)資企業(yè)成為了稀缺資源,市場(chǎng)上出現(xiàn)了大量的收購(gòu)現(xiàn)有個(gè)獨(dú)現(xiàn)象。但是,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的收購(gòu)與公司不同,收購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)值得每一個(gè)企業(yè)主進(jìn)行深入的思考。
暫緩核定征收 “整風(fēng)行動(dòng)”全國(guó)開(kāi)展
上海這次“叫停”核定征收主要是為了對(duì)長(zhǎng)久以來(lái)積壓的各類行業(yè)亂象進(jìn)行整治。核定征收是一項(xiàng)針對(duì)小微企業(yè)在無(wú)法準(zhǔn)確核算成本的情況下,減輕稅收成本的征管方式。
從稅收管理的角度來(lái)看,這本應(yīng)當(dāng)是按照“稅收法定”原則和“公平效率”原則向納稅人,尤其是核算能力較弱的小微企業(yè)采取的分類管理方式,卻被“別有用心”的企業(yè)和財(cái)稅服務(wù)商鉆了空子,對(duì)國(guó)家的整體稅制產(chǎn)生了不好的影響。
在此背景下,為了進(jìn)一步規(guī)范納稅行為,避免稅基侵蝕。上海市稅務(wù)局這才“叫停”了由來(lái)已久的核定征收政策,對(duì)當(dāng)下的行業(yè)亂象進(jìn)行整治。
從年初對(duì)于政策的不清晰,到如今業(yè)內(nèi)暫時(shí)形成的共識(shí),關(guān)于上海最新個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、有限合伙企業(yè)核定征收事宜核定時(shí)間節(jié)點(diǎn)達(dá)成的共識(shí)如下:
(一)2020年12月31日前完成稅務(wù)開(kāi)業(yè)的新辦企業(yè)即日起可以提交核定征收申請(qǐng)資料;
(二)2021年9月30日前完成稅務(wù)開(kāi)業(yè)的新辦企業(yè),2022年1月1日起可以提交核定征收申請(qǐng)資料;
(三)2021年10月1日后完成稅務(wù)開(kāi)業(yè)的新辦企業(yè),2023年1月1日起可以提交核定征收申請(qǐng)資料;
(四)2020年12月31日前開(kāi)票金額小于5,000萬(wàn)的原核定征收企業(yè),續(xù)核定無(wú)需報(bào)送資料;
(五)已經(jīng)完成核定征收的一般納稅人企業(yè),2021年開(kāi)票金額總計(jì)嚴(yán)格控制在2,000萬(wàn)以內(nèi),2022年1,000萬(wàn)以內(nèi),2023年500萬(wàn)以內(nèi)。
(六)關(guān)于外區(qū)遷移的個(gè)人獨(dú)資(合伙企業(yè)),原本核定征收的,可予以繼續(xù)保留核定征收。
暫緩核定征收,并不是上海一家的做法。隨著近年來(lái)的政策收緊,一方面可以核定的地區(qū)越來(lái)越少,另一方面要求也越來(lái)越嚴(yán)格,這場(chǎng)“整風(fēng)行動(dòng)”正在全國(guó)各地積極開(kāi)展。
需求并未消失 引發(fā)個(gè)獨(dú)收購(gòu)
值得深入思考的是,此次政策是被“叫停”而不是取消,這是因?yàn)楸３趾?jiǎn)單稅制以及較低稅務(wù)管理成本,降低企業(yè)稅務(wù)合規(guī)成本,是維持基層經(jīng)濟(jì)活力和保持競(jìng)爭(zhēng)力的必要手段。與此同時(shí),從共識(shí)五可以推斷出,政策收緊的目標(biāo)是更希望把政策落實(shí)到銷售額不超過(guò)500萬(wàn)的小規(guī)模納稅人,而不是被濫用。
制度的存在應(yīng)當(dāng)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù),小微企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展最具活力的單位,占據(jù)了我國(guó)企業(yè)總數(shù)的90%以上,貢獻(xiàn)了全國(guó)60%以上的GDP以及50%以上的稅收。小微企業(yè)的體量并沒(méi)有縮減,但是其自身合規(guī)能力較差的固有屬性決定了對(duì)于核定征收政策的需求并沒(méi)有消失。
面對(duì)龐大的需求,斷供之下許多服務(wù)商以及企業(yè)主紛紛把目光轉(zhuǎn)向了購(gòu)買存量個(gè)獨(dú)這一解決方案,個(gè)獨(dú)資源一躍成為市場(chǎng)上的“香餑餑”,出現(xiàn)重金難求的“魔幻”局面。
普道研究院從目前市面上從事企業(yè)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的供應(yīng)商處獲悉,自從上海叫停新辦企業(yè)核定征收政策以來(lái),個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的售賣價(jià)格一路飆升。以上海為例,存量個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的價(jià)格普遍在5萬(wàn)元左右;有限合伙企業(yè)更是高達(dá)11萬(wàn)?？梢灶A(yù)見(jiàn)的是,隨著政策的進(jìn)一步收緊,有關(guān)供應(yīng)商囤積居奇,個(gè)獨(dú)的價(jià)格還會(huì)繼續(xù)飆升。
隨著價(jià)格的上漲,上海的存量個(gè)獨(dú)數(shù)量,以及還能支撐多久成了大家關(guān)注的話題。上海個(gè)獨(dú)核定征收政策已經(jīng)延續(xù)多年,通過(guò)天眼查數(shù)據(jù),在上海成立的工作室、事務(wù)所、管理中心、采購(gòu)中心等個(gè)獨(dú)市場(chǎng)主體已高達(dá)16萬(wàn)家,可以說(shuō)是全國(guó)之最?？紤]到企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)要求,保守估計(jì)有20%的個(gè)獨(dú)可以用來(lái)進(jìn)行交易,那么上海市存量個(gè)獨(dú)的市場(chǎng)供應(yīng)量約在3.2萬(wàn)家。根據(jù)相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)布的數(shù)據(jù),上海市2020年新設(shè)企業(yè)41.79萬(wàn)戶。按照現(xiàn)有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)占企業(yè)總數(shù)4.8%推算,那么僅上海市一年就有2萬(wàn)家左右的需求;以此速度,存量個(gè)獨(dú)消耗完僅需2年左右的時(shí)間。
個(gè)獨(dú)轉(zhuǎn)讓屬于營(yíng)業(yè)轉(zhuǎn)讓 四大風(fēng)險(xiǎn)需警惕
值得注意的是,個(gè)獨(dú)與傳統(tǒng)的公司制企業(yè)不同,關(guān)于個(gè)獨(dú)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)需要予以重點(diǎn)關(guān)注。
從法理層面分析,《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》對(duì)企業(yè)的解散和清算問(wèn)題專門制定了詳細(xì)的規(guī)定,但對(duì)于個(gè)獨(dú)轉(zhuǎn)讓制度的設(shè)置則相當(dāng)簡(jiǎn)略,只在該法第十七條規(guī)定:“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人對(duì)本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)依法享有所有權(quán),其有關(guān)權(quán)利可以依法轉(zhuǎn)讓或繼承。”從該條規(guī)來(lái)看,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓的是相關(guān)權(quán)利,但究其本質(zhì)而言,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的轉(zhuǎn)讓是一種營(yíng)業(yè)轉(zhuǎn)讓。
營(yíng)業(yè)轉(zhuǎn)讓是一種包括財(cái)務(wù)、權(quán)利及事實(shí)關(guān)系構(gòu)成的營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)的概括轉(zhuǎn)讓,營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)既包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、物權(quán)、債權(quán)、無(wú)形財(cái)產(chǎn)權(quán),也包括商業(yè)信譽(yù),商業(yè)秘密,關(guān)系客戶，地理?xiàng)l件等具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的事實(shí),還包括與營(yíng)業(yè)有關(guān)的一切債務(wù)。債務(wù)責(zé)任的連帶性是個(gè)獨(dú)轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)的最主要成因。
普道研究院認(rèn)為,在個(gè)獨(dú)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中,主要有四大類風(fēng)險(xiǎn)需要重點(diǎn)關(guān)注:
1.注冊(cè)資金繳納的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī),注冊(cè)資本“未按期繳納”的,應(yīng)當(dāng)履行出資義務(wù)責(zé)任。換言之,如果個(gè)獨(dú)的轉(zhuǎn)讓人在轉(zhuǎn)讓發(fā)生時(shí)未履行約定的出資義務(wù),相關(guān)出資義務(wù)將由轉(zhuǎn)讓后的受讓人繼承。此外,轉(zhuǎn)讓后,個(gè)獨(dú)的所有人通過(guò)個(gè)獨(dú)取得的收益不會(huì)被認(rèn)定為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,而是會(huì)被視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。最高稅負(fù)級(jí)差接近20%。
2.以往稅務(wù)問(wèn)題被曝光后的稅務(wù)檢查和相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)
稅收債權(quán)的一種,即國(guó)家請(qǐng)求納稅義務(wù)人繳納稅款的權(quán)利。由于個(gè)人轉(zhuǎn)讓債務(wù)連帶性的特征,以往稅務(wù)問(wèn)題被曝光后,個(gè)獨(dú)的受讓方會(huì)連帶承擔(dān)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.原企業(yè)主隨意簽署合同帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)
一般情況下,個(gè)獨(dú)的轉(zhuǎn)讓人(原投資人)向受讓人(新投資人)轉(zhuǎn)讓其營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)時(shí),雙方會(huì)在轉(zhuǎn)讓協(xié)議中約定“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓前的債權(quán)債務(wù)由轉(zhuǎn)讓人負(fù)責(zé)”,并按照法律規(guī)定進(jìn)行個(gè)獨(dú)投資人變更登記,然后履行財(cái)產(chǎn)、客戶關(guān)系和轉(zhuǎn)讓價(jià)金等交付手續(xù)。但是,在轉(zhuǎn)讓后,當(dāng)債權(quán)人要求個(gè)獨(dú)清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí),轉(zhuǎn)讓人和受讓人往往會(huì)發(fā)生推諉和爭(zhēng)執(zhí)。受讓人認(rèn)為,企業(yè)的債務(wù)系轉(zhuǎn)讓前的債務(wù),應(yīng)當(dāng)由轉(zhuǎn)讓人負(fù)責(zé)清償;而轉(zhuǎn)讓人認(rèn)為,營(yíng)業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給受讓人,投資人的變更不能影響債務(wù)的承擔(dān)方式,故應(yīng)由受讓人承擔(dān)清償責(zé)任。這樣,債權(quán)人不得不在轉(zhuǎn)讓人和受讓人之間來(lái)回奔波討債。在萬(wàn)般無(wú)奈的情況下,只好通過(guò)訴訟途徑解決。在此情況下,如果原企業(yè)主隨意簽署合同,會(huì)造成個(gè)獨(dú)轉(zhuǎn)讓后債務(wù)權(quán)屬問(wèn)題劃分不清的風(fēng)險(xiǎn)。
4.個(gè)獨(dú)的無(wú)限責(zé)任,連帶新股東的法律和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)的,投資人應(yīng)當(dāng)以其個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)予以清償。個(gè)獨(dú)變更人變更后,對(duì)于變更前產(chǎn)生的債務(wù)首先應(yīng)由企業(yè)承擔(dān),不足部分應(yīng)當(dāng)由現(xiàn)投資人承擔(dān)。也就是說(shuō),個(gè)獨(dú)的無(wú)限責(zé)任是連帶的,且會(huì)由新投資人繼承。從這一點(diǎn)來(lái)看,個(gè)獨(dú)受讓方,即新股東會(huì)承擔(dān)較大的經(jīng)濟(jì)和法律風(fēng)險(xiǎn)。
除上述風(fēng)險(xiǎn)外,對(duì)于個(gè)獨(dú)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)問(wèn)題仍存在較大爭(zhēng)議。爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因主要有三:一是沒(méi)有明確的法律條文;二是學(xué)理的爭(zhēng)議頗為激烈;三是司法實(shí)踐中的做法大相徑庭。因此,收購(gòu)個(gè)獨(dú)是存在較大風(fēng)險(xiǎn)的,需慎重對(duì)待。由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)要求投資人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的規(guī)定,一旦原投資人惡意隱瞞債務(wù)或其他民事責(zé)任,可能事發(fā)后會(huì)令新投資人陷于預(yù)想不到的境地難以自保。
經(jīng)典案例提醒 謹(jǐn)慎收購(gòu)無(wú)限責(zé)任公司
個(gè)獨(dú)和個(gè)人有限公司都屬于無(wú)限責(zé)任公司,對(duì)公司債務(wù)負(fù)連帶無(wú)限責(zé)任,收購(gòu)需謹(jǐn)慎。以收購(gòu)個(gè)獨(dú)為例,出現(xiàn)以下情況,將造成額外的支出:
1.假設(shè)個(gè)獨(dú)注冊(cè)資本為10萬(wàn)元,原股東已繳5萬(wàn)元,剩余5萬(wàn)元尚未繳納。個(gè)獨(dú)轉(zhuǎn)讓后1個(gè)月,應(yīng)履行出資義務(wù)的期限到期,將由現(xiàn)個(gè)獨(dú)所有人繳納剩余注冊(cè)資本,即額外支出5萬(wàn)元;
2.由于個(gè)獨(dú)規(guī)模體量較小,因此轉(zhuǎn)讓人一般不會(huì)特別的對(duì)個(gè)獨(dú)進(jìn)行清稅的審核。如果個(gè)獨(dú)在轉(zhuǎn)讓前存在未清繳的稅款5萬(wàn)元,那么作為現(xiàn)個(gè)獨(dú)所有人,需要對(duì)未清繳的稅款承擔(dān)償付責(zé)任,并按照相關(guān)法規(guī)繳納滯納金,將產(chǎn)生額外支出至少5萬(wàn)元;
3.倘若個(gè)獨(dú)在轉(zhuǎn)讓前,存在債權(quán)糾紛,債權(quán)人要求個(gè)獨(dú)就共計(jì)10萬(wàn)元的債務(wù)標(biāo)的履行清償責(zé)任。那么現(xiàn)個(gè)獨(dú)所有人,需就此債務(wù)進(jìn)行償付,將產(chǎn)生額外支出10萬(wàn)元。
綜上,假如收購(gòu)的個(gè)獨(dú)存在以上問(wèn)題,那么除了收購(gòu)的金額外,還會(huì)產(chǎn)生約20萬(wàn)元的額外支出。比起尋找提供長(zhǎng)期、穩(wěn)定、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的方案供應(yīng)商,收購(gòu)個(gè)獨(dú)實(shí)在得不償失。
除了個(gè)獨(dú)外,不少創(chuàng)業(yè)的朋友在設(shè)立公司時(shí),偏好設(shè)立一人有限公司,此種公司制度有著不少經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì),但同時(shí)面臨著與個(gè)獨(dú)相同的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn),最經(jīng)典的案例莫過(guò)于此前炒得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的“郎咸平訴馨源公司”合同糾紛案,馨源公司正是一人有限公司。
普道研究院從律師處獲得的意見(jiàn)是,不建議購(gòu)買無(wú)限責(zé)任負(fù)擔(dān)的企業(yè),如個(gè)獨(dú)、一人有限公司等。如果堅(jiān)持購(gòu)買,一定要全盤考慮優(yōu)勢(shì)與弊端,與出讓方厘清過(guò)往義務(wù)的承擔(dān)與分割,且規(guī)避其風(fēng)險(xiǎn)的成本也要在可接受的范圍內(nèi),否則,建議不要進(jìn)行收購(gòu)動(dòng)作。收購(gòu)個(gè)獨(dú)的風(fēng)險(xiǎn)性,需要企業(yè)主予以重視。
普道旗下捷園寶 助力行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展
核定征收是各地政府為了吸引園區(qū)招商引資的重要扶持性政策,上海率先“叫停”后,大量企業(yè)主或?qū)L試入駐其他地區(qū)園區(qū),普道擁有十五年的招商經(jīng)驗(yàn),旗下捷園寶擁有海量的優(yōu)質(zhì)園區(qū),為用戶提供一站式、整體化解決方案。
作為互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅企服標(biāo)桿平臺(tái),捷園寶自推出之初,堅(jiān)信風(fēng)控體系很有可能會(huì)成為未來(lái)行業(yè)發(fā)展的壁壘所在。因此,不斷升級(jí)風(fēng)控系統(tǒng),譬如確保業(yè)務(wù)真實(shí)性的“四流合一”,以及確保業(yè)務(wù)安全性的“人臉識(shí)別”等,深受行業(yè)和客戶的高度認(rèn)可。未來(lái)捷園寶將通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新一代信息技術(shù),賦能更多的園區(qū)和企業(yè),助力互聯(lián)網(wǎng)招商行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。
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