近日,最新消息顯示,自今年1月起,亞馬遜開始代收代繳英國站VAT后,范圍全面擴(kuò)大,從7月1日起將覆蓋歐盟27個(gè)國家/地區(qū),以應(yīng)對(duì)即將實(shí)行的最新歐盟電商增值稅法規(guī)。隨著歐洲國家增值稅政策的日趨嚴(yán)格,稅務(wù)要求越來越合規(guī),以亞馬遜為代表的電商平臺(tái)在稅務(wù)管控中的重要性日益增加。
歐盟電商增值稅法規(guī)變更 亞馬遜代收代繳VAT
此次歐盟電商增值稅新政主要有四大變化:1. 推出一站式(One-Stop-Shop或OSS)注冊(cè)申報(bào)服務(wù);2. 終止低于22歐元的進(jìn)口增值稅豁免政策;3. 廢除遠(yuǎn)程銷售起征額(適用于全歐范圍年銷售額超過閾值1萬歐元);4. 由電商平臺(tái)或者海關(guān)申報(bào)人負(fù)責(zé)收取和繳納增值稅。
作為跨境電商平臺(tái)的代表,亞馬遜代收代繳VAT主要針對(duì)的是亞馬遜商城的B2C商品銷售(面向個(gè)人消費(fèi)者的銷售),具體應(yīng)對(duì)措施如下:
(圖片來源于亞馬遜官網(wǎng))
此次政策影響如此之大,原因在于廣泛的境外主體被納入稅收征管。從上圖可以看出,賣家?guī)齑娴刂灰跉W盟境外的,商品價(jià)值不超過150歐元,全部由亞馬遜代收代繳;賣家?guī)齑娴卦跉W盟境內(nèi),但注冊(cè)地在歐盟境外的,無論貨物價(jià)值多少,也同樣由亞馬遜代收代繳;這些舉措無疑體現(xiàn)出歐盟政府對(duì)跨境電商實(shí)施更為嚴(yán)格的稅務(wù)政策的決心。
相比較“代收代繳”,在我國稅制語境內(nèi),將其解讀為“代征”更為貼切。VAT是增值稅( Value Added Tax )的簡稱,是歐盟國家普遍使用的售后增值稅,也即是指貨物售價(jià)的利潤稅,一般包含在商品售價(jià)中,其最終稅負(fù)人是應(yīng)稅商品或服務(wù)的購買方。從這一點(diǎn)看,亞馬遜并非常規(guī)意義上的扣繳義務(wù)人。在電商業(yè)務(wù)流中,亞馬遜提供的是平臺(tái)服務(wù),扣繳義務(wù)人實(shí)際應(yīng)當(dāng)是C端的個(gè)人消費(fèi)者,實(shí)際納稅人是電商商戶。所以,亞馬遜的身份更類似于我國委托代征制度中的代征方,而非代收代繳方。
亞馬遜代征增值稅 有效解決跨境電商稅源管控痛點(diǎn)
歐洲國家在立法層面賦予亞馬遜擁有對(duì)入境商品進(jìn)行代征增值稅的權(quán)利,從本質(zhì)上講是各國針對(duì)以往跨境小額零散電商業(yè)務(wù)中潛在的稅源流失問題采取的一種應(yīng)對(duì)手段。據(jù)悉,自2016年開始?xì)W洲國家紛紛發(fā)起了“稅務(wù)合規(guī)化”行動(dòng),據(jù)官方統(tǒng)計(jì),每年歐盟電子商務(wù)增值稅逃稅造成50億歐元的損失,2021年可能高達(dá)70億歐元。
那么,為什么選擇讓電商平臺(tái)來執(zhí)行,該模式又有哪些優(yōu)點(diǎn)?普道研究院將從主管稅務(wù)當(dāng)局和亞馬遜等電商平臺(tái)兩方面進(jìn)行分析。
對(duì)于主管稅務(wù)局而言,選擇由平臺(tái)方進(jìn)行稅金的匯集和結(jié)算可以有效解決零散稅源難以管控的痛點(diǎn)。這主要是由亞馬遜、eBay等電商平臺(tái),以零散、小額且頻繁的B2C業(yè)務(wù)為主的業(yè)務(wù)特征所決定。盡管經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(簡稱:OECD)對(duì)于國際稅務(wù)糾紛處理出臺(tái)了BEPS行動(dòng)條款,并獲得了各大主要經(jīng)濟(jì)體的支持,但對(duì)于B端,尤其是跨境賣家,由于信息流不暢,商品實(shí)際銷售地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行源泉扣繳仍存在一定難度。
其次,平臺(tái)電商商戶大多以小型、微型企業(yè)為主,雇員人數(shù)往往在10人左右,大部分的物流、倉儲(chǔ)工作通過外部供應(yīng)商完成。此類企業(yè)缺少相應(yīng)的專業(yè)人士對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)管理與規(guī)劃。這就導(dǎo)致了小微企業(yè)無論是在本土稅收還是國際稅收上都成為了稅源流失的重點(diǎn)高發(fā)領(lǐng)域。與此同時(shí),這些企業(yè)實(shí)質(zhì)是通過平臺(tái)進(jìn)行電子商務(wù)的虛擬商事主體,如何應(yīng)對(duì)虛擬商事主體的稅務(wù)檢查也是各國機(jī)關(guān)在新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)下不得不考慮的問題,但在執(zhí)行上仍存在較大難度。
對(duì)于亞馬遜等電商平臺(tái)而言,代征稅金可以有效解決信息流的同步問題,增加用戶粘性,綜合來看,由電商平臺(tái)代征稅金主要有以下好處:
1、打通信息渠道,實(shí)現(xiàn)源泉扣繳。實(shí)行源泉扣繳的最大優(yōu)點(diǎn)在于可以有效保護(hù)稅源,保證國家的財(cái)政收入,防止偷漏稅,簡化納稅手續(xù)。從稅務(wù)檢查的角度考慮,電商平臺(tái)獲取的銷售數(shù)據(jù)真實(shí)可考,為納稅調(diào)整提供了依據(jù);從流程簡化的角度考慮,不指定C端消費(fèi)者代收代繳而是由平臺(tái)代征,將納稅環(huán)節(jié)控制在跨境產(chǎn)品境內(nèi)物流前,可以保證稅金計(jì)算的準(zhǔn)確,減輕了B端和C端用戶的稅務(wù)工作負(fù)擔(dān)。
2、平臺(tái)對(duì)電商商戶等虛擬注冊(cè)企業(yè)實(shí)行管控,有信用背書。在電商環(huán)境下,平臺(tái)會(huì)對(duì)電商商戶實(shí)行相應(yīng)的資格審查。僅就亞馬遜平臺(tái)而言,對(duì)商戶的審核就包括企業(yè)信息登記,稅務(wù)信息審核,商戶所有人個(gè)人信息核驗(yàn)等。
3、平臺(tái)通過結(jié)算,對(duì)資金流施加監(jiān)控,可以有效保證稅金的清繳和入庫。亞馬遜平臺(tái)通過自營的電商賬戶與商戶進(jìn)行結(jié)算,并通過平臺(tái)端的功能,可以有效地對(duì)電商商戶的物流、資金流進(jìn)行監(jiān)控,避免虛假交易,并保證稅金的清繳和入庫。
4、增大用戶粘性。早在亞馬遜等平臺(tái)被官方賦予代征權(quán)利前,亞馬遜就積極致力于向電商商戶提供OSS(One Stop Shop)即一站式服務(wù)。從這一點(diǎn)看,亞馬遜平臺(tái)整合了稅務(wù)代理的相關(guān)功能,將進(jìn)一步增大平臺(tái)B端客戶的用戶粘性。
總體而言,亞馬遜平臺(tái)的代征模式對(duì)于稅收征管的能效提升不言而喻。這一方式不僅一定程度上減輕了賣家溝通負(fù)擔(dān),不必再和稅務(wù)代理就申報(bào)投入過多精力;從另一種意義上說,這一模式可以規(guī)范賣家的申報(bào)行為,遏制了先前的不報(bào)、漏報(bào)、謊報(bào)行為,給平臺(tái)帶來了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境,平臺(tái)信息變得更加透明。
平臺(tái)預(yù)收稅金模式 適用場(chǎng)景可行性分析
由平臺(tái)預(yù)收稅金,主要有三大優(yōu)勢(shì):一、對(duì)于零散稅源的有效管控。平臺(tái)方其實(shí)本質(zhì)是商業(yè)主體,無論是從企業(yè)根本目的出發(fā),還是從公權(quán)力賦予的角度出發(fā),平臺(tái)方費(fèi)用控制的效果都更好。此外,由于平臺(tái)企業(yè)對(duì)于相關(guān)數(shù)據(jù)的有效監(jiān)管,可以及時(shí)、準(zhǔn)確地監(jiān)控支出,保證稅金的及時(shí)繳庫。二、資源配置優(yōu)化。由于小微企業(yè)自身合規(guī)能力較差,缺乏專業(yè)財(cái)稅人員,納稅遵從意愿度相對(duì)較低,由稅務(wù)部門授權(quán)平臺(tái)方集中管控,有助于規(guī)避由于上述原因?qū)е碌亩愂者`法行為。三、較高的授信和合規(guī)水平。預(yù)收稅金模式的分析可以參照預(yù)付費(fèi)模式,在預(yù)付費(fèi)模式中,最為嚴(yán)重的問題在于秩序的混亂和合規(guī)性問題。由于預(yù)付稅金對(duì)接的是政府G端用戶,且考慮到稅收的特殊性,因此由政府直接管理、管控的稅收征納可以保證相關(guān)制度的合規(guī)性,相關(guān)的監(jiān)管是可靠的,有別于傳統(tǒng)的預(yù)付費(fèi)模式。
從適用行業(yè)特性看,平臺(tái)預(yù)收稅金模式最為適用的場(chǎng)景具備三個(gè)特點(diǎn):一、稅源零散,總量較大;二、征管存在現(xiàn)實(shí)難度,包括但不限于新型業(yè)務(wù)場(chǎng)景、數(shù)據(jù)真實(shí)性的考量、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定以及納稅義務(wù)的履行等;三、行業(yè)主體主要以小微企業(yè)、自然人或個(gè)體工商戶為最活躍群體。從這一角度考慮,可以推行的行業(yè)包括:電商行業(yè)、招商引資行業(yè)、虛擬注冊(cè)企業(yè)、酒店行業(yè)、直播行業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等。
那么,哪些平臺(tái)適合充當(dāng)亞馬遜的角色呢?普道研究院認(rèn)為,一般情況下,平臺(tái)服務(wù)商均可以采用此種模式,具備以下特征的平臺(tái)更好:一、預(yù)收的款項(xiàng)是稅金;二、平臺(tái)掌握大量且準(zhǔn)確信息流;三、實(shí)際業(yè)務(wù)流中存在G端政府用戶;四、平臺(tái)具有一定的專業(yè)水平與能力,服務(wù)足夠覆蓋到平臺(tái)所有用戶;五、具有一定客戶存量。
平臺(tái)預(yù)收稅金模式對(duì)虛擬注冊(cè)企業(yè)具有借鑒意義
近年來,財(cái)稅行業(yè)亂象叢生,出現(xiàn)了不少專業(yè)度不高、不規(guī)范的服務(wù)商,濫用稅收政策,讓很多創(chuàng)業(yè)者吃盡了苦頭,造成了諸多不良后果。他們通常片面追求低稅率而忽視安全,導(dǎo)致虛開發(fā)票、偷逃稅款等違法現(xiàn)象頻發(fā),進(jìn)一步影響了整個(gè)行業(yè)市場(chǎng)。與此同時(shí),隨著金稅四期的即將上線,稅務(wù)監(jiān)管更加嚴(yán)格,對(duì)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)化程度要求越來越高,同時(shí)這對(duì)于財(cái)稅服務(wù)平臺(tái)的專業(yè)水平以及風(fēng)控系統(tǒng)也提出了更高的要求。
那么如何凈化稅收環(huán)境,提升虛擬注冊(cè)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)化水平?普道研究院認(rèn)為,以亞馬遜為代表的平臺(tái)預(yù)收稅金模式對(duì)于我國目前的虛擬注冊(cè)企業(yè)稅源管控具有較強(qiáng)的借鑒意義。這主要是由于電商商戶的商業(yè)特性很大程度上與虛擬注冊(cè)企業(yè)存在重合,譬如:都對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的依賴性較低;企業(yè)運(yùn)作模式都高度依托現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù),對(duì)時(shí)間、空間的限制較小;企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)都較為簡單,以橫向精簡化為主。在稅務(wù)上,此類稅源的共性在于總量達(dá)、單體零散、應(yīng)稅行為頻發(fā)。因此,制定與實(shí)際狀況相符的、適當(dāng)?shù)墓芸胤绞绞潜匾?。通過財(cái)稅平臺(tái)服務(wù)商預(yù)收稅金,可以極大避免企業(yè)出現(xiàn)遲報(bào)、漏報(bào)等行為,同時(shí)也將企業(yè)走逃避稅的念頭扼殺在搖籃里,以此進(jìn)一步凈化稅收環(huán)境,促進(jìn)行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。
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