隨著企業(yè)使用股權激勵招攬人才已變得常態(tài)化，加上獨角獸企業(yè)上市所傳播的造富神話，股權激勵成為人們耳熟能詳?shù)拿~，但與之相關的行權、退出等內(nèi)容卻被不少人忽視。
獲得股權后，后續(xù)的行權、轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的收益應如何計稅?所需繳納的稅費如何計算?本文就來和大家聊一聊。
股權激勵的個稅計算
這些文件你不得不知
當前，國家已出臺多項股權激勵相關稅收政策，下面一張圖助大家快速了解：
在2016年之前，出臺政策主要集中于上市公司實施的股權激勵，包括不同激勵工具的納稅時點、應稅所得性質(zhì)、計算方式等等。在2016年，提出了取得非上市公司股權激勵的相關稅收規(guī)定，這也是目前大部分人所取得股權激勵所適用的范圍。下面我們挑出與納稅額相關的來說說。
在非上市公司范圍內(nèi)，按照規(guī)定，員工獲取股權激勵的納稅有2個時間點，一個是得到股權的時刻，另一個是變現(xiàn)股權，也就是將股票轉(zhuǎn)讓/出售的時刻。我們分開來看：
根據(jù)財稅〔2016〕101號規(guī)定，符合遞延納稅條件的股票(權)期權、限制性股票、股權獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權時納稅。
個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票(權)的，凡不符合遞延納稅條件，應在獲得股票(權)時，對實際出資額低于公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”項目，參照《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)有關規(guī)定計算繳納個人所得稅。
在獲得股權的這個時刻，在符合政策所規(guī)定的7個條件下，是不用立刻繳稅的(篇幅較長，可在文末進行查看)。而這一條規(guī)定，對于員工納稅項目將有較大影響，后文我們會詳細說明。
而不符合政策所提出的7個條件，員工行權(獲得股票)時，則需要按照“工資、薪金所得”項目進行納稅。獲得股票后，后續(xù)若發(fā)生股票轉(zhuǎn)讓，則：
根據(jù)財稅〔2016〕101號規(guī)定，股權轉(zhuǎn)讓時，按照股權轉(zhuǎn)讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。
如上，在轉(zhuǎn)讓股票的時刻，需要按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”進行繳稅，稅率按照20%進行計算。
股票期權和限制性股票
該如何計算納稅額
了解股權激勵個稅繳納相關的政策后，我們再舉例詳細看看到底應該如何計算。目前企業(yè)激勵的工具較多，一一列舉篇幅太長，其中非上市企業(yè)的“股票期權”和“限制性股票”相信大家接觸較多，下面我們針對這兩種激勵形式個稅計算展開。
▎股票期權
根據(jù)財稅〔2018〕164號文的個人所得稅相關規(guī)定，股票期權的所得稅計算方式為：
案例
小A是中國籍居民個人，被企業(yè)授予10000股，每股行權價為5元。企業(yè)2019年上市，小A在2020年決定行權，當時股價為110元/股。過去3個月后，出售自己手上的股票，這時股價為150元/股。
以上例子，小A所需繳納的稅為：
行權時，收益按照工資、薪金所得計算：
應稅股權激勵收入：
(110-5)×10000=1050000元
單獨查找綜合所得稅率表：
1050000元，適用稅率為45%
所需繳納稅款：
1050000×45%-181920=290580元
出售股票時，所獲收益按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計算，稅率為20%：
(150-105)×10000×20%=90000元
▎限制性股票
根據(jù)規(guī)定，限制性股票應納稅的所得額計算比較復雜，公式為：
應納稅所得額=(股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價)÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù))
案例
小E在公司每股價格5元時，被授予限制性股票10000股并登記到個人名下，4年后解除限制，限制期結束之后，小E在110元/股時解禁取得股票，并于150元/股將股票轉(zhuǎn)讓。
解禁時，收益按照“工資、薪金所得”計算：
工資、薪金所得：
(110+5)÷2×10000=575000元(實際支付的資金總額為0元)
單獨查找綜合所得稅率表：
575000元，適用稅率為30%
所需繳納稅款：
575000×30%-52920=119580元
出售股票時，所獲收益按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計算，稅率為20%：
(150-57.5)×10000×20%=185000元
如何看待當前納稅規(guī)定
從以上的案例中我們可以發(fā)現(xiàn)，在“得到股權”的這個時刻，按照“工資、薪金所得”稅率，最高可達45%，對于受到激勵的員工而言，這是較大的一塊支出。
而在公司層面上，這將會使得本以為是“激勵”員工熱情的工具，可能變得沒有那么有“吸引力”，已付出的成本卻達不到預期的效果。如何解決這樣的困境，也成為了公司管理層必須思考的內(nèi)容。
如果公司適用遞延納稅的情況，那么按照財稅〔2016〕101號規(guī)定：
符合條件的企業(yè)，員工無需在行權時繳稅，而是在進行股權轉(zhuǎn)讓時再進行納稅，股權轉(zhuǎn)讓時，股票期權取得成本按行權價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權獎勵取得成本為零。
這時，以上述小A的案例，原本需要按照“工資、薪金所得”計為了“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，股票期權的應納稅額計算方式就變?yōu)椋?轉(zhuǎn)讓價-行權價)×股票數(shù)量×20%。
改變后，需要交納稅額：(150-5)×10000×20%=290000元，對比原先的總納稅額290580+80000=370580元，一定程度上減少了納稅金額。
但7大條件包括境內(nèi)企業(yè)、非稅優(yōu)政策限制性行業(yè)、激勵對象人數(shù)、激勵持有期限和有效期等內(nèi)容，門檻較高，對于大多數(shù)企業(yè)適用范圍較小。
若不符合條件的情況，公司在尋求合規(guī)合理方式籌劃以降低稅負時，還需進行多方面考慮，比如人力資源部門設計股權激勵方案要納入相關考量。
附：財稅〔2016〕101號中關于非上市公司遞延納稅的7大條件
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